Налогообложение иностранных индивидуальных предпринимателей в Австрии: разница между действующим бизнесом за рубежом и самостоятельной работой из Австрии
Многие предприниматели, переезжающие в Австрию, сохраняют регистрацию индивидуального предпринимателя в своей стране. Например, граждане Украины продолжают иметь зарегистрированный ФОП, хотя постоянно проживают в Австрии.
Но означает ли иностранная регистрация, что доходы от предпринимательства по-прежнему облагаются налогом исключительно за границей?
Нет. Решающее значение имеет не страна регистрации ИП, а то, где фактически осуществляется предпринимательская деятельность и существует ли за границей постоянное представительство.
Рассмотрим две принципиально разные ситуации: индивидуального предпринимателя, который самостоятельно работает из Австрии, и предпринимателя, у которого за границей осталось действующее предприятие с помещением, сотрудниками и управляющим.
1. Иностранный ИП, который фактически работает из Австрии
Предположим, что гражданин Украины зарегистрирован как ФОП и оказывает услуги в сфере информационных технологий.
После переезда в Австрию он продолжает работать с теми же заказчиками, выставляет счета через украинский ФОП и получает оплату на украинский банковский счёт.
Однако фактически он проживает в Вене и выполняет всю работу со своего компьютера из квартиры в Австрии.
У него нет действующего офиса в Украине, сотрудников или другого постоянного места ведения бизнеса, через которое осуществляется предпринимательская деятельность.
В такой ситуации иностранная регистрация ФОП сама по себе не является основанием для налогообложения предпринимательской прибыли за пределами Австрии.
Если предприниматель является налоговым резидентом Австрии и осуществляет деятельность непосредственно из Австрии, прибыль, как правило, подлежит налогообложению именно здесь.
При этом не имеет решающего значения, что:
- предприниматель зарегистрирован в Украине;
- его клиенты находятся за пределами Австрии;
- счета выставляются от имени украинского ФОП;
- оплата поступает на украинский банковский счёт;
- предприниматель продолжает уплачивать налоги в Украине.
Согласно § 1 абз. 2 Закона Австрии о подоходном налоге (EStG 1988), физические лица, имеющие место жительства или обычное местопребывание в Австрии, в принципе подлежат налогообложению со своих мировых доходов.
Кроме того, в соответствии с положениями соглашений об избежании двойного налогообложения прибыль от предпринимательской деятельности обычно облагается в государстве налогового резидентства, если в другом государстве отсутствует постоянное представительство, которому относится эта прибыль.
Нужно ли регистрировать ИП в Австрии?
Если предприниматель фактически и на постоянной основе осуществляет самостоятельную деятельность из Австрии, ему необходимо оформить эту деятельность в соответствии с австрийскими требованиями.
В зависимости от вида деятельности это может включать регистрацию предпринимательства, постановку на налоговый учёт и регистрацию в системе социального страхования.
Для деятельности, подпадающей под австрийское законодательство о предпринимательстве, требуется соответствующая регистрация. Для отдельных свободных профессий действуют специальные правила.
Таким образом, сохранение украинского ФОП не заменяет регистрацию предпринимательской деятельности в Австрии, если фактически она осуществляется здесь.
2. Иностранный ИП, у которого за границей осталось действующее предприятие
Рассмотрим другую ситуацию.
Индивидуальный предприниматель владеет магазином в Украине. После переезда в Австрию он продолжает вести этот бизнес.
При этом в Украине остаются:
- действующее торговое помещение;
- товары, оборудование и складские запасы;
- наёмные сотрудники;
- управляющий, отвечающий за ежедневную работу магазина;
- фактически осуществляемая торговая деятельность.
Сам предприниматель проживает в Австрии, но магазин продолжает работать в Украине под управлением назначенного сотрудника.
В отличие от предыдущего примера, речь идёт не просто об иностранной регистрации ИП, а о реально функционирующем предприятии за границей.
Такое предприятие, как правило, соответствует признакам постоянного представительства для целей международного налогообложения.
Согласно статье 5 Типовой конвенции ОЭСР, постоянным представительством признаётся фиксированное место ведения бизнеса, через которое полностью или частично осуществляется предпринимательская деятельность.
Наличие действующего магазина, оборудования, персонала и управляющего является существенным подтверждением того, что предпринимательская деятельность действительно продолжается за границей.
Где облагается налогом прибыль магазина?
В соответствии с правилами распределения прав налогообложения предпринимательской прибыли, предусмотренными статьёй 7 Типовой конвенции ОЭСР и соответствующими международными соглашениями, государство нахождения постоянного представительства вправе облагать налогом прибыль, относящуюся к нему.
Следовательно, прибыль магазина, расположенного в Украине и образующего постоянное представительство, может облагаться налогом в Украине, несмотря на то что сам индивидуальный предприниматель проживает в Австрии.
При этом для определения налоговых последствий в Австрии необходимо учитывать конкретное соглашение об избежании двойного налогообложения.
Если оно предусматривает метод освобождения, соответствующая прибыль не облагается непосредственно австрийским подоходным налогом, однако, как правило, учитывается при определении прогрессивной налоговой ставки.
Если предусмотрен метод зачёта, применяется иной порядок устранения двойного налогообложения.
Важно, что иностранному постоянному представительству относится только прибыль, экономически связанная с его деятельностью. Если предприниматель одновременно самостоятельно оказывает услуги из Австрии, такие доходы необходимо рассматривать отдельно.
3. Почему наличие постоянного представительства имеет решающее значение?
Для индивидуального предпринимателя принципиально важно различать иностранную регистрацию и фактическое наличие действующего предприятия за рубежом.
Сам по себе иностранный налоговый номер или свидетельство о регистрации ИП ещё не подтверждает существование постоянного представительства.
Для его определения анализируются фактические обстоятельства: наличие и использование постоянного места деятельности, осуществляемые функции, персонал, оборудование и организация бизнес-процессов.
Например, украинский ФОП, который переехал в Австрию и продолжает оказывать IT-услуги исключительно из Вены, находится в принципиально иной налоговой ситуации, чем предприниматель, у которого в Украине работает магазин с сотрудниками и управляющим.
В первом случае прибыль, как правило, подлежит налогообложению в Австрии.
Во втором случае прибыль, относящаяся к иностранному постоянному представительству, может облагаться налогом в стране его нахождения, а Австрия должна применить соответствующие положения международного соглашения.
4. Нужно ли указывать прибыль иностранного ИП в австрийской налоговой декларации?
Да. Если предприниматель является налоговым резидентом Австрии, иностранная предпринимательская прибыль должна быть надлежащим образом отражена при подготовке австрийской налоговой декларации.
Это касается и случаев, когда прибыль иностранного постоянного представительства освобождается от непосредственного налогообложения в Австрии.
При применении метода освобождения с учётом прогрессии иностранная прибыль учитывается при расчёте налоговой ставки, применяемой к доходам, облагаемым налогом в Австрии.
Например, предприниматель получает 30 000 евро прибыли от деятельности в Австрии и 50 000 евро прибыли от иностранного постоянного представительства.
Если соответствующее соглашение предусматривает освобождение с учётом прогрессии, иностранная прибыль в размере 50 000 евро не облагается непосредственно в Австрии, но может увеличить налоговую ставку, применяемую к австрийской прибыли в размере 30 000 евро.
Конкретный порядок декларирования и расчёта зависит от применимого соглашения и австрийских правил определения налогооблагаемой прибыли.
5. Два индивидуальных предпринимателя — разные налоговые последствия
| ИП работает из Австрии | ИП имеет действующий магазин за границей | |
| Иностранная регистрация | Да | Да |
| Фактическая деятельность | В Австрии | За границей |
| Иностранный офис или магазин | Нет | Да |
| Сотрудники и управляющий за границей | Нет | Да |
| Иностранное постоянное представительство | Как правило, отсутствует | Как правило, имеется |
| Налогообложение прибыли | Обычно в Австрии | В иностранном государстве с применением правил соглашения |
| Декларирование в Австрии | Да | Да, с учётом метода устранения двойного налогообложения |
6. Как мы можем помочь?
Налоговая компания steuerexperten.at консультирует индивидуальных предпринимателей, которые проживают в Австрии и продолжают вести деятельность за границей.
Мы поможем определить, где должна облагаться налогом предпринимательская прибыль, существует ли иностранное постоянное представительство и требуется ли регистрация предпринимательской деятельности в Австрии.
Также мы проводим анализ соглашений об избежании двойного налогообложения, рассчитываем австрийские налоговые обязательства и подготавливаем налоговые декларации с учётом иностранных предпринимательских доходов.
Вы переехали в Австрию, но сохранили ИП или ФОП в другой стране?
Обратитесь к специалистам steuerexperten.at, чтобы правильно определить ваши налоговые обязательства и избежать ошибок при декларировании доходов.
Правовая основа: § 1, § 2 и § 23 EStG 1988; § 29 BAO; статьи 5 и 7 применимых соглашений об избежании двойного налогообложения; положения соответствующего соглашения об устранении двойного налогообложения.
